扣繳義務人向個人支付應納稅所得(包括現金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。

個人所得稅實行源泉控制，即由支付人履行代扣代繳的義務，按照《個人所得稅法》規定，扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：工資薪金所得、對企事業單位的承包經營承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅。

利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得、經國務院財政部門確定征稅的其他所得等。扣繳義務人向個人支付應納稅所得(包括現金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。本文擬針對企業經常出現的幾種代扣代繳情況，指出如何計算扣繳的稅款及賬務處理。

一、企業為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況:職工自己承擔個人所得稅，企業只負有扣繳義務。

第一，企業作為個人所得稅的扣繳義務人，應按規定扣繳該職工應繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時，借記：“應付工資”科目，貸記：“應交稅金-代扣代繳個人所得稅”科目。

第二，企業為個人代付個人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協議規定，納稅義務人應納的個人所得稅全部或部分由企業負擔。這種情況通常是企業的自愿行為。二是因企業未履行扣繳義務，個人所得稅由企業賠繳。這種情況是稅法對未履行扣繳義務的一種“處罰”。企業除了賠繳稅款外，還需按規定繳納一定數量的滯納金和罰款。

由于個人所得稅是對取得應稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應由個人負擔。企業代納稅人負擔的稅款屬于與企業經營活動無關的支出，應記入“營業外支出”科目。與之相適應，企業代負的個人所得稅也不得在企業所得稅前扣除，在年終申報企業所得稅時，應全額調增應納所得稅。

二、稅法規定：承包經營、承租經營所得是以每一納稅年度扣除必要費用進行計算的。

由于平時的工資已經發放，年終匯算清繳時，可從其應分得的利潤中，將應繳的個人所得稅一并代扣。承包經營、承租經營所得應納代扣代繳個人所得稅的計算，同工資、薪金所得代扣代繳所得稅的計算一樣。應先將納稅人取得的不含稅收入核算為應納稅所得，然后再計算其應納稅額。

三、支付勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃，財產轉讓及利息、股息、紅利等稅法規定所得的企業、事業單位，應按稅法規定代扣代繳個人所得稅。

(1)計算代扣個人所得稅額時：

借：其他應付款-代扣個人所得稅

貸：應交稅金-代扣個人所得稅

(2)上繳稅款時：

借：應交稅金-代扣個人所得稅

貸：銀行存款

(3)企業按代扣個人所得稅額計算收到代扣手續費時：

借：銀行存款

貸：營業外收入

此項收入在計征企業所得稅時，可以不計入應納稅所得額。(4)企業繳納滯納金或罰款時：(應在稅后利潤中列支)

借：營業外支出

貸：銀行存款